小微企业：单户减税幅度最高可达60%

 　　今年的政府工作报告指出，将扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元。如何理解这项减税政策?该项新政将给纳税人带来何种幅度的减税效应?

　　享受优惠有条件
　　要准确理解这项减税政策，首先应弄清“小微企业”“减半征收所得税”的所指。

　　企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　什么小型微利企业符合条件呢?根据企业所得税法实施条例，具体是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　在企业所得税领域，为支持小型微利企业的发展，我国从2011年开始，在减低税率的基础上，对年应纳税所得额不超过一定金额的小型微利企业，实行将年所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的减半征税优惠(相当于按10%的“税率”计税)。

　　此项优惠政策的上限金额先后经历了3万元、6万元、10万元、20万元、30万元以及本次50万元的变化：2011年度上限为3万元;2012年度~2013年度上限为6万元;2014年度上限为10万元;2015年1月~9月，上限为20万元;2015年10月~2016年12月上限为30万元。

　　小微企业减税幅度推演
　　为了帮纳税人更好理解优惠新政，了解减税效应，我们通过案例来推演。

　　假定：2014年~2017年度，甲企业每年的年应纳税所得额为50万元，乙企业每年的年应纳税所得额30万元，丙企业每年的年应纳税所得额20万元。

　　案例中的企业，均符合税法规定的小型微利企业“从业人数”和“资产总额”的标准，但每个企业的年应纳税所得额各有不同，且均不考虑其他企业所得税优惠政策。

　　(一)2014年度，甲企业超过小型微利企业的年所得上限标准;乙、丙企业均未超过小型微利企业“减低税率”的年所得上限标准但超过了当年“减半征税”的年所得上限标准(2014年上限标准为10万元)。
　　1.甲企业不符合小型微利企业的标准，适用25%的税率计缴企业所得税：
　　50×25%=12.5万元

　　2.乙企业全年适用“减低税率”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：
　　30×20%=6万元

　　3.丙企业全年适用“减低税率”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：
　　20×20%=4万元

　　(二)2015年度，甲企业超过小型微利企业的年所得上限标准;乙企业1月~9月未超过小型微利企业“减低税率”的年所得上限标准但超过了当时“减半征税”的年所得上限标准(20万元)，10月~12月未超过当时的小型微利企业“减低税率、减半征税”的年所得上限标准(30万元);丙企业全年未超过当年小型微利企业“减低税率、减半征税”的年所得上限标准。

　　1.甲企业不符合小型微利企业的标准，适用25%的税率计缴企业所得税：50×25%=12.5万元

　　2.乙企业全年适用“减低税率”、部分月份适用“减低税率、减半征税”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：
　　(1)1月~9月按“减低税率”的优惠方式依20%的税率计算，应缴企业所得税：
　　30÷12×9×20%=4.5万元
　　(2)10月~12月按“减低税率、减半征税”的优惠方式计算，应缴企业所得税：
　　30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75万元
　　2015年度合计应缴企业所得税：4.5+0.75=5.25万元

　　(3)丙企业全年适用“减低税率、减半征税”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：20×50%×20%=2万元

　　(三)2016年度，甲企业超过小型微利企业的年所得上限标准;乙企业、丙企业未超过2016年小型微利企业“减低税率、减半征税”的年所得上限标准。

　　1.甲企业不符合小型微利企业的标准，适用25%的税率计缴企业所得税：50×25%=12.5万元
　　2.乙企业适用“减低税率、减半征税”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：
　　30×50%×20%=3万元
　　3.丙企业适用“减低税率、减半征税”的小型微利企业优惠政策，应缴企业所得税：
　　20×50%×20%=2万元

　　(四)2017年度，甲、乙、丙企业均未超过2017年小型微利企业的年所得上限标准(暂据拟出台的新上限标准50万元，具体仍以最终公布的为准)，均适用“减低税率、减半征税”的小型微利企业优惠政策。

　　1.甲企业应缴企业所得税：50×50%×20%=5万元
　　2.乙企业应缴企业所得税：30×50%×20%=3万元
　　3.丙企业应缴企业所得税：20×50%×20%=2万元

　　具体数据见2015年起小型微利企业所得税减税测算表。

　　从上表分析可见，2017年这次减税政策实施后，企业减负效应明显：

　　一是涉及面扩大，在实务中，年应纳税所得额50万元的纳税人比30万元的纳税人涉及的户数将大幅增加，将是历次减税涉及纳税人户数最多的一次。

　　二是减税金额最大，享受减税的企业的应纳税所得额越高，减税的金额就越大，对于年所得50万元的企业而言，不仅是超过以往上限30万元的这部分所得而且是全部所得既可减低5%的税率、还可减半计税，相当于是减按10%的税率计税，单户最大减税金额可达7.5万元。

　　三是减税比例最大，由于享受优惠的年所得的上限提升至50万元，“减低税率、减半征税”的双减效应凸显，相对于25%的基准税率而言，现在相当于减按10%的税率计税，加之计税依据大幅提升，其减税的比例也较以往历次更大，单户减税幅度最高可达60%之巨。

　　建议：修改相关法规政策
　　现行小型微利企业减低税率、减半征税的优惠方式，是由企业所得税法规定小型微利企业适用20%税率的减低税率优惠政策，而减半征税优惠政策，则由财政部、国家税务总局规定允许减按50%的所得计入应纳税所得额的适用对象的年应纳税所得额上限。

　　因此，涉及的税收法规及政策的修改将有两项：
　　先要修改减低税率政策适用对象的标准。由于小型微利企业标准中的年应纳税所得额上限30万元是由《企业所得税法实施条例》规定的，上限的提高意味着首先要修改《企业所得税实施条例》第九十二条，将小型微利企业三项标准中的年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，至于其他两项(从业人数、资产总额)指标是否会同时有所变化尚不知晓。

　　然后还要调整现行减半征税政策的上限。至于是通过修改《企业所得税实施条例》一并规定，还是继续由财政部、国家税务总局以规范性文件的形式作出规定，还有待观察。

　　不管以何种方式进行，修改后的相关规定的核心将是：符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过50万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　(作者单位：长沙市地税局稽查局)